06 Übung Unternehmensrechnung

Aufgabe 1

Lösung

a) Vollständigkeitsprinzip

Der Jahresabschluss muss sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten sowie Aufwendungen und Erträge zu enthalten.

b) Klarheitsprinzip

Der Jahresabschluss muss klar und übersichtlich gegliedert sein.

c) Richtigkeit und Willkürfreiheit

Der Jahresabschluss muss richtig und willkürfrei sein.

d) Stetigkeitsprinzip

• Lückenlose Buchführung über mehrere Perioden hinweg.
• Einheitliche Bewertungsmethoden über mehrere Perioden hinweg.

e) Vorsichtsprinzip

• Die Mischung aus Realisations- und Imparitätsprinzip.
• Gewinne nur ansetzen die auch tatsächlich sicher sind.
• Mögliche unsichere Verluste aber trotzdem angeben.

f) Realisationsprinzip

• Nicht realisierte Gewinnen dürfen nicht ausgewiesen werden
• Ich kann zukünftige Gewinne noch nicht ansetzen

g) Imparitätsprinzip

• Nicht Realisierte Verluste sind auszuweisen
• Also ich gebe mögliche und unsichere Verluste und Aufwendungen an.

h) Belegprinzip

• Keine Buchung ohne Beleg. Ich muss jeden Geschäftsvorfall nachweisen können.

Aufgabe 2:

Lösung

1.) Bestandteile der Anschaffungskosten nach § 255 HGB

$$\begin{array}{rlr}& & \text{Anschaffungspreis (laut Rechnung)}\\ & +& \text{Anschaffungsnebenkosten (Transport, Zoll, Gebu¨hren, etc.)}\\ & +& \text{Nachtra¨gliche Anschaffungskosten (Montage, Installation, Kanalgebu¨hren etc.)}\\ & -& \text{Anschaffungspreisminderungen (Rabatte, Skonti, Boni, etc.)}\\ & +& \text{Ausgaben fu¨r die Versetzung in den betriebsbereiten Zustand (z.B. Betonieren eines Fundamentes)}\\ & & \\ & =& \text{Anschaffungskosten (AK)}\end{array}$$

2.) Berechnung der Anschaffungskosten

Die Berechnung der Kosten erfolgt nach dem obigen Schema:

$$\begin{array}{rlrlrlr}\text{AHK}& =& & & 150.000& & \text{Anschaffungskosten}\\ & & +& & 4.500& & \text{Anschaffungsnebenkosten}\\ & & +& & 3.000& & \text{Nachtra¨gliche Anschaffungskosten}\\ & =& & & 157.500& & \end{array}$$

Aufgabe 3

Lösung

Zunächst sind die Anschaffungskosten der Backstraße zu ermitteln:

Hierfür benötigen wir den gewährten Rabatt:

$$\begin{array}{rl}\text{Rabatt}& =\frac{\mathrm{1.356.600}}{1,19}-\mathrm{1.200.000}\\ & =\mathrm{1.140.000}-\mathrm{1.200.000}\\ & =-60.000\end{array}$$

Es wurde also ein Rabatt von 60.000 € gewährt. Das entspricht 5% des Nettopreises.

Position	Betrag (€)
Nettopreis der Backstraße	1.200.000
- Rabatt	-60.000
= Anschaffungspreis	1.146.000
+ Fundamentierung (netto)	50.000
+ Transportkosten (netto)	100.000
= Anschaffungskosten (AHK)	1.290.000

Die Kosten für die Beschaffung und Inbetriebnahme der Backstraße wurden ermittelt. Laut Aufgabenstellung wird diese über 6 Jahre linear abgeschrieben.

Der Abschreibungsbetrag pro Jahr beträgt:

$$\begin{array}{rl}\text{Abschreibungsbetrag pro Jahr}& =\frac{\text{Anschaffungskosten}}{\text{Nutzungsdauer}}\\ & =\frac{1.290.000€}{6\text{ Jahre}}\\ & =215.000€\end{array}$$

Die Backstraße wird also jährlich mit 215.000 € abgeschrieben. Die Backstraße wird am 04.01.2025 in Betrieb genommen. Für das Jahr 2025 ist somit der volle Abschreibungsbetrag von 215.000 € anzusetzen.

Die Backstraße ist am 31.12.2025 mit folgenden Wert zu bilanzieren:

$$\begin{array}{rl}\text{Buchwert am 31.12.2025}& =\text{Anschaffungskosten}-\text{Abschreibungen}\\ & =1.290.000€-215.000€\\ & =1.075.000€\end{array}$$

Aufgabe 4:

Anfang des Jahres 2015 wird eine neue Maschine für die Produktion beschafft. Der Nettopreis beträgt 50.000, - €. Als direkte Nebenkosten fallen an (netto): Transportkosten 4.000 €, Verpackung 1.500 €, Versicherung 500 €. Die Nutzungsdauer wird auf sieben Jahre geschätzt. Mit einem Liquidationserlösen wird nicht gerechnet.

Die Maschine soll jetzt nach Maßgabe der Leistung abgeschrieben werden. Laut Herstellerangabe sollen auf ihr insgesamt 224.000 Stück hergestellt werden können. Im Jahr 2025 sind 33.000 Stück produziert worden.

Lösung

1.) Was versteht man unter Abschreibung?

Eine Abschreibung ist der zu erwartende Wertverlust der Sache. Und ist als Aufwendung zu verstehen. Sie dienen der planmäßigen Erfassung des Werteverzehrs von Maschinen und Anlagen sowie der Erfassung von außerplanmäßigen Wertminderungen.

• Probleme hierbei:
  • Maschinen und Anlagen werden in der Produktion benutzt, jedoch nicht verbraucht, dh. die Lebensdauer ist größer als die Abrechnungsperiode
  • Somit werden die Anschaffungskosten auf die Lebensdauer verteilt.
  • Eine große Anschaffung ist sehr teuer und würde den Gewinn übermäßig verzerren (Bsp. Kauf einer Produktionsanlage)

2.) Ursachen für Abschreibungen und Beispiele

• Technischer/Physischer Verschleiß:
  • Bagger
• Technischer Fortschritt:
  • Computer
• Mode und Geschmackswechsel
  • Ich brauche das neue Auto
• Substanzverlust
  • Grundstück mit Kies (Ich baue Kies ab)
• Rechtliche Entwertung
  • Patent was verfällt
• Innerbetriebliche Umstellung
  • Maschinen (Weil die Firma nun was anderes herstellt.)
  • Produktionsanlagen

Abschreibungspläne

Um die Abschreibungspläne zu erstellen, müssen wir zunächst die Anschaffungskosten (AHK) der Maschine berechnen:

$$\begin{array}{rlrlrlr}\text{AHK}& =& & & 50.000& & \text{Nettopreis der Maschine}\\ & & +& & 4.000& & \text{Transportkosten}\\ & & +& & 1.500& & \text{Verpackungskosten}\\ & & +& & 500& & \text{Versicherungskosten}\\ \text{AHK}& =& & & 56.000& & \text{Gesamte Anschaffungskosten}\end{array}$$

Die Geplante Nutzungsdauer der Maschine beträgt 7 Jahre.

a) Linear

Die Abschreibung in jedem Jahr in Höhe von 8.000 €:

$$\begin{array}{rl}\text{Ja¨hrliche Abschreibung}& =\frac{\text{Anschaffungskosten}}{\text{Nutzungsdauer}}\\ & =\frac{56.000€}{7\text{ Jahre}}\\ & =8.000€\end{array}$$

Planmäßiger Abschreibungsplan:

Jahr	Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
2025	8.000	48.000
2026	8.000	40.000
2027	8.000	32.000
2028	8.000	24.000
2029	8.000	16.000
2030	8.000	8.000
2031	8.000	0

b) arithmetisch degressiv

Der Abschreibungsbetrag wird jährlich um einen festen Betrag reduziert. Die Summe der Jahreszahlen für 7 Jahre ist:

$$d=\frac{2\cdot (56.000-0)}{7\cdot (7+1)}=2.000$$

Jahr	Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
2025	1: (7x2.000) = 14.000	→ 42.000
2026	2: (6x2.000) = 12.000	→ 30.000
2027	3: (5x2.000) = 10.000	→ 20.000
2028	4: (4x2.000) = 8.000	→ 12.000
2029	5: (3x2.000) = 6.000	→ 6.000
2030	6: (2x2.000) = 4.000	→ 2.000
2031	7: (1x2.000) = 2.000	→ 0

c) Geometrisch Degressiv

Der Abschreibungsbetrag wird jährlich um einen festen Prozentsatz reduziert. Hier beträgt der Prozentsatz 20%.

Jahr	Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
2025	1 : 20% von 56.000 = 11.200	→ 44.800
2026	2 : 20% von 44.800 = 8.960	→ 35.840
2027	3 : 20% von 35.840 = 7.168	→ 28.672
2028	4 : 20% von 28.672 = 5.734,40	→ 22.937,60
2029	5 : 20% von 22.937,60 = 4.587,52	→ 18.350,08
2030	6 : 20% von 18.350,08 = 3.670,02	→ 14.680,06
2031	7 : 20% von 14.680,06 = 2.936,01	→ 11.744,05

Man erkennt hier, dass der Restbuchwert nach 7 Jahren noch nicht 0 ist. In der Praxis wird in solchen Fällen häufig auf die lineare Abschreibung umgestellt, sobald diese zu einer höheren Abschreibung führt.

Der Optimale Zeitpunkt kann mit folgender Formel berechnet werden:

$$\begin{array}{rl}{t}^{\prime }& \ge n+1-\frac{1}{g}\\ & \ge 7+1-\frac{1}{0,2}\\ & \ge 3\end{array}$$

Der Wechsel in die Lineare Abschreibung erfolgt, optimalerweise ab dem 3. Jahr. Somit ergibt sich folgender neuer Abschreibungsplan:

Jahr	Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
2025	1 : 20% von 56.000 = 11.200	→ 44.800
2026	2 : 20% von 44.800 = 8.960	→ 35.840
2027	3 : 20% von 35.840 = 7.168	→ 28.672
2028	4 : Lineare AfA: 7.168	→ 21.504
2029	5 : Lineare AfA: 7.168	→ 14.336
2030	6 : Lineare AfA: 7.168	→ 7.168
2031	7 : Lineare AfA: 7.168	→ 0

d) Leistungsbezogen

Der Abschreibungsbetrag wird anhand der produzierten Stückzahl im Verhältnis zur Gesamtstückzahl berechnet.

2025 - $\frac{33.000}{224.000}\cdot 56.000=$ 8.250€ | RBW 47.759

Aufgabe 5

Am 15.01.01 schafft die Druckerei Gutenberg eine technische Anlage für 7.140,- € (inkl. 19 % MwSt.) an. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer wird auf 6 Jahre geschätzt. Die Anlage soll geometrisch-degressiv mit einem Satz von 30 % abgeschrieben werden, dabei soll zu einem geeigneten Zeitpunkt zur linearen Abschreibung übergegangen werden. Am 31.12.02 beträgt der beizulegende Wert 1.000,- € (voraussichtlich dauernde Wertminderung).

Lösung

Anschaffungskosten werden immer ohne MwSt. betrachtet (netto). Der AHK Betrag beträgt somit:

$$\text{AHK}=\frac{7.140}{1,19}=6.000$$

Die Nutzungsdauer beträgt $ND$: 6 Jahre und soll geometrisch degressiv mit $g$: 30% abgeschrieben werden.

1. Bestimmung des optimalen Wechselzeitpunkts

Der optimale Wechselzeitpunkt kann mit folgender Formel berechnet werden:

$$\begin{array}{rl}{t}^{\prime }& \ge n+1-\frac{1}{g}\\ & \ge 6+1-\frac{1}{0,3}\\ & \ge 3,\bar{6}\end{array}$$

Der Optimale Wechsel in die Lineare Abschreibung erfolgt ab dem 3,6. Jahr. Da aber der Wechsel nicht mitten im Jahr erfolgen kann, wird der Wechsel im 4. Jahr vorgenommen.

2. Abschreibungsplan

Jahr	Planmäßige Abschreibung (€)	Außerplanmäßige Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
01	30% von 6.000 = 1.800	-	RBW: 4.200
02	30% von 4.200 = 1.260	-	RBW: 2.940

Im zweiten Jahr erfolgt eine voraussichtliche dauernde Wertminderung auf 1.000 EUR. Normalerweise müsste eine dauernde Wertminderung rechnerisch geprüft werden, jedoch wird dies von der Aufgabenstellung bereits angenommen. Somit erfolgt diese nicht. Somit ergibt sich folgende außerplanmäßige Abschreibung:

$$\text{apl.AfA}=2.940-1.000=1.940$$

Jahr	Planmäßige Abschreibung (€)	Außerplanmäßige Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
01	30% von 6.000 = 1.800	-	RBW: 4.200
02	30% von 4.200 = 1.260	1.940	RBW: 1.000
03	30% von 1.000 = 300	-	RBW: 700

Im dritten Jahr erfolgt der Wechsel in die Lineare Abschreibung. Der Restbuchwert beträgt 700 €. Die verbleibende Nutzungsdauer sind noch 3 Jahre. Somit ergibt sich folgende lineare Abschreibung:

$$\text{AfA}=\frac{700}{3}=233,3$$

Somit ergibt sich folgender kompletter Abschreibungsplan:

Jahr	Planmäßige Abschreibung (€)	Außerplanmäßige Abschreibung (€)	Restbuchwert (€)
01	30% von 6.000 = 1.800	-	RBW: 4.200
02	30% von 4.200 = 1.260	1.940	RBW: 1.000
03	30% von 1.000 = 300	-	RBW: 700
04	lin. AfA: 233,3	-	RBW: 466,7
05	lin. AfA: 233,3	-	RBW: 233,4
06	lin. AfA: 233,4	-	RBW: 0

Aufgabe 6:

Am 02.01.02 hat Binford Industries eine vollautomatische Fertigungsanlage in Betrieb genommen, deren buchungstechnisch relevanten Daten wie folgt gegeben sind:

• Anschaffungskosten• 18.000.000 €
• Nutzungsdauer• 6 Jahre
• Abschreibung• Linear

Am Ende des Jahres 01 macht sich ein schwerwiegender Konstruktionsfehler bemerkbar, so dass die Anlage nur noch zu 60 % belastbar ist. Die Unternehmensleitung geht davon aus, dass der Fehler nicht behoben werden kann. Eine technische Prüfung ergab, dass es sich zweifelsfrei um eine voraussichtlich dauernde Wertminderung handelt. Am Ende des Jahres 03 kann der Fehler völlig unerwartet doch behoben werden, so dass die Anlage wieder voll einsatzbereit ist. Wegen der guten Auftragslage wird ab Anfang des Jahres 05 die Anlage nicht mehr einschichtig, sondern doppelt gefahren. Aufgrund des dadurch höheren Verschleißes wird sie deshalb nur noch bis zum Ende des Jahres 05 zu nutzen sein.

Lösung

Zunächst die Grunddaten: AHK: 18.000 ND: 6 Jahre Abschreibung linear Jährliche AfA:

$$\begin{array}{rl}\text{AfA}& =\frac{\text{AHK}}{\text{ND}}\\ & =\frac{18.000}{6}\\ & =3.000\end{array}$$

Planmäßige Abschreibungen:

Jahr		AfA (€)	RBW (€)
2002	1	AfA 3.000	RBW 15.000
2003	2	AfA 3.000	RBW 12.000
2004	3	AfA 3.000	RBW 9.000
2005	4	AfA 3.000	RBW 6.000
2006	5	AfA 3.000	RBW 3.000
2007	6	AfA 3.000	RBW 0

Im Jahr 2002 tritt ein schwerwiegender Fehler auf. Die Anlage ist nur noch zu 60% belastbar. Somit liegt eine außerplanmäßige Abschreibung vor. Der beizulegende Wert beträgt 60% des RBW nach einem Jahr. Dieser beträgt 15.000 €. Somit ergibt sich folgender beizulegender Wert:

$$\text{Beizulegender Wert}=0,6\cdot 15.000=9.000$$

Die Außerplanmäßige Abschreibung beträgt somit:

$$\text{apl.AfA}=15.000-9.000=6.000$$

Die weiteren Abschreibungen erfolgen wieder planmäßig, linear. Der Restbetrag wird dann auf die verbleibende Nutzungsdauer verteilt.

$$\begin{array}{rl}\text{Verbleibende Nutzungsdauer}& =6-1=5\text{ Jahre}\\ \text{Weitere AfA pro Jahr}& =\frac{9.000}{5}=1.800\end{array}$$

Jahr		AfA (€)	außerplanmäßige AfA (€)	RBW (€)
2002	1	AfA 3.000	6.000	RBW 9.000
2003	2	AfA 1.800	-	RBW 7.200
2004	3	AfA 1.800	-	RBW 5.400

Im Jahr 2004 wird der Fehler behoben und die Anlage ist wieder voll einsatzbereit. Somit liegt eine Wertaufholung vor. Der beizulegende Wert beträgt nun wieder den planmäßigen Restbuchwert ohne Berücksichtigung der außerplanmäßigen Abschreibungen. Der planmäßige RBW nach 2004 beträgt 9.000 €. Der aktuelle RBW beträgt jedoch nur 5.400 €. Somit ergibt sich folgende Wertaufholung:

$$\begin{array}{rl}{\text{Wertaufholung}}_t& =\text{min}(\text{apl.AfA}:{\text{fortgefu¨hrte AHK}}_t-RB{W}_t)\\ & =\text{min}(6.000:9.000-5.400)\\ & =\text{min}(6.000;3.600)\\ & =3.600\end{array}$$

Die Wertaufholung beträgt somit 3.600 €. Der neue RBW nach der Wertaufholung beträgt somit:

$${\text{RBW}}_{neu}=5.400+3.600=9.000$$

Der Restbuchwert nach 2004 besträgt somit wieder 9.000 €. Die weiteren Abschreibungen erfolgen wieder planmäßig, linear. Der Restbetrag wird dann auf die verbleibende Nutzungsdauer verteilt.

Jahr		AfA (€)	außerplanmäßige AfA (€)	RBW (€)
2002	1	AfA 3.000	6.000	RBW 9.000
2003	2	AfA 1.800	-	RBW 7.200
2004	3	AfA 1.800	-3.600	RBW 9.000
2005	4	AfA 3.000	-	RBW 6.000

Ab 2006 erfährt die Anlage eine doppelte Nutzung. Nach dem Jahr hat die Anlage keine Wert Mehr also wird die Maschine komplett abgeschrieben. Der Komplette Abschreibungsplan lautet somit:

Jahr		AfA (€)	außerplanmäßige AfA (€)	RBW (€)
2002	1	AfA 3.000	6.000	RBW 9.000
2003	2	AfA 1.800	-	RBW 7.200
2004	3	AfA 1.800	-3.600	RBW 9.000
2005	4	AfA 3.000	-	RBW 6.000
2006	5	AfA 6.000	-	RBW 0